Browsing by Subject "Derecho fiscal"

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    Limitaciones del derecho a la deducción : recuperación del IVA soportado en la adquisición y utilización de los vehículos de turismo
    (Universidad de Murcia, 2023-05-26) Moral González, Alfonso del; Peña Velasco, Gaspar de la; Facultades, Departamentos, Servicios y Escuelas::Escuelas::Escuela Internacional de Doctorado
    OBJETIVOS El objetivo de la tesis es el estudio en profundidad de la normativa española del Impuesto sobre el Valor Añadido en uno de los pocos aspectos en los que no existe una armonización a nivel comunitario. Se trata de las limitaciones del derecho a la deducción, pero centradas en el ámbito de aplicación en el que más controversias se han suscitado entre la Administración y los sujetos pasivos, en concreto en las limitaciones en el caso de la adquisición o utilización de los vehículos de turismo. Con ello se pretende encontrar las claves que permitan establecer unos mínimos criterios homogéneos a la hora de interpretar la normativa contenida, en concreto, en el apartado Tres, 2º del artículo 95 de la Ley 37/1992, pero, sobre todo fijar cuales deberían ser los cambios normativos que permitan superar la conflictividad que no ha dejado de producirse en esta cuestión con las distintas redacciones que he tenido nuestra normativa interna. Cambios normativos que podrían ser, además, el modelo sobre el que armonizar las legislaciones de los Estados de la Unión Europea. METODOLOGÍA La metodología utilizada se ha basado, en primer lugar, en el análisis de la escasa normativa contenida al respecto en las Directivas comunitarias que han regulado el Impuesto sobre el Valor Añadido, así como en los distintos intentos armonizadores planteados por la Comisión y que nunca llegaron a materializarse. Habida cuenta de la referida falta de armonización y la mínima regulación comunitaria sobre la cuestión, que básicamente deja libertad a los Estados miembros para mantener su propia regulación hasta tanto no se produzca aquella, también se han estudiado las soluciones dadas por todas y cada una de las normativas de los Estados miembros, incluida la del Reino Unido, por haberse dictado esta cuando aun formaba parte de la Unión Europea. En segundo lugar, se han tomado en consideración todos los criterios interpretativos sobre la normativa analizada contenidos en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y de la Sala de lo Contencioso Administrativo de nuestro Tribunal Supremo. También se han tenido en cuenta los criterios fijados por las Salas de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional y de los Tribunales Superiores de Justicia de las Comunidades Autónomas. Sin olvidar la interpretación dada por la propia Administración y que se contiene en las Resoluciones del Tribunal Económico Administrativo Central y de la Dirección General de Tributos. En tercer lugar, se han valorado e incorporado, en su caso, las opiniones dadas por la doctrina a muchos de los aspectos más polémicos y controvertidos en relación a la normativa analizada y los efectos prácticos de su aplicación. CONCLUSIONES A la vista de la normativa comunitaria y sus distintos intentos armonizadores, de las diferentes soluciones previstas en las leyes de los Estados miembros de la Unión Europea y de la permanente conflictividad que suscita la normativa española sobre las limitaciones del derecho a la deducción en la adquisición y utilización de los vehículos de turismo, y que se refleja en la gran cantidad de sentencias de los tribunales y resoluciones administrativas sobre la cuestión, permiten concluir que se trata de un tema no resuelto en cualquiera de estos ámbitos de análisis. Por otro lado, nuestra normativa, basada en un singular sistema de presunciones iuris tantum, no está en condiciones de garantizar la perfecta neutralidad del Impuesto, a la vez que en ocasiones va a permitir que el sujeto pasivo pueda obtener un beneficio fiscal injustificado. Para acercar la deducción a la realidad y reducir la conflictividad es preciso configurar un mecanismo probatorio que ofrezca a la Administración las condiciones de veracidad suficientes como para que se constituya prácticamente como un medio de prueba mínimamente discutible y ofrezca por ello la mayor seguridad al sujeto pasivo. Un registro de kilometraje basado en sistemas de localización por satélite, con unas características técnicas que permitan su homologación por la Administración tributaria, puede ser el medio más adecuado para conocer los desplazamientos realizados y los kilómetros recorridos y, sobre esa realidad, fijar el porcentaje deducción del IVA soportado en la adquisición o por la utilización de los vehículos de turismo. Esta solución podría ser también la respuesta a nivel comunitario ante el llamativo e injustificado incumplimiento de las previsiones armonizadoras en esta materia contenidas en la Directiva 2206/112/CE.
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    Propuesta de una declaración aduanera de vinculación a zona franca
    (Universidad de Murcia, 2023-05-16) Sanz Castaño, José Francisco; Marcos Cardona, Marta; Miras Marín, Norberto; Facultades, Departamentos, Servicios y Escuelas::Escuelas::Escuela Internacional de Doctorado
    Como objetivo de la presente tesis, se pretende hacer un estudio acerca de la viabilidad de una declaración de vinculación de mercancías al régimen de zona franca (en adelante DVZF). Para ello habrá que hacer referencia a diferentes aspectos del Derecho aduanero de la Unión, como los principios que lo rigen, su normativa y distintos elementos esenciales. Abordaremos cómo afecta el concepto de extraterritorialidad al régimen de zona franca, así como también los regímenes aduaneros, la declaración aduanera y el despacho aduanero. Ya que la declaración aduanera propuesta se trata precisamente de una declaración en aduana dentro de un procedimiento aduanero como es el de zona franca. También expondremos que dicha declaración no interfiere en la manifestación del hecho imponible en el fenómeno aduanero, tal y como recoge el informe de la Organización Mundial de Aduanas Extraterritoriality’ of Free Zones: The Necessity for Enhanced Customs Involvement, para lo cual tendremos que profundizar en el mismo. Consideramos indispensable dado el régimen especial que constituyen las zonas francas, estudiar el hecho generador de la obligación aduanera, y cuándo y cómo se da, así como qué declaraciones aduaneras pueden estar ligadas al devengo de los derechos de importación. Pretendemos analizar cómo se manifiesta positivamente en la legislación de la Unión, así como las distintas teorías doctrinales. Es más, pretendemos exponer que dada la actual configuración del momento del devengo en caso de deudas por incumplimiento en el artículo 79.2 b) del CAU podría ser apropiada la declaración de vinculación a zona franca igualando el procedimiento aduanero de entrada de mercancía no UE con el de depósito aduanero. Una DVZF puede no alterar el estado actual respecto al devengo, pero podría suponer un avance en casos en los que no se puede determinar el momento del incumplimiento conforme al artículo 85.2 CAU. Y en nuestra opinión, podría suponer la posibilidad de implementar cambios en cuanto a la precisión de la determinación del momento del devengo en caso de deudas aduaneras por incumplimiento. Respecto a la metodología de investigación, en el caso de la presente tesis doctoral, mediante el método analítico y descriptivo, hemos pretendido realizar una investigación con espíritu crítico, focalizando principalmente en el hecho imponible en el fenómeno aduanero, el nacimiento de la deuda aduanera y tributaria, el despacho aduanero de mercancías y la ficción de extraterritorialidad que se da en zonas francas. Todo ello, con la finalidad de defender la propuesta realizada en esta tesis doctoral, y que consiste en la implementación de una declaración aduanera de vinculación para la vinculación de mercancía a zona franca. La intención ha sido la de llevar a cabo una investigación basada en la técnica jurídica, sistematizando el Derecho positivo, categorizando instituciones con la finalidad de calificar la realidad con espíritu crítico. Para ello, hemos tratado de indagar en los problemas relacionados con la aplicación del derecho objetivo al caso concreto que nos ocupa. Consideramos que esta tesis doctoral se subsume en el Derecho Financiero y tributario, entendido este, tal y como menciona SAINZ DE BUJANDA, como la disciplina que tiene por objeto el estudio de las normas que regulan los recursos económicos del Estado, y los demás entes públicos que estos utilizan para el cumplimiento de su finalidad. Sin olvidar el procedimiento jurídico destinado a ordenar ingresos y gastos con el objeto de cumplir con los servicios públicos. Como principales conclusiones pretendemos exponer que el hecho imponible en el fenómeno aduanero se materializa mediante el paso de la línea aduanera. De forma que las zonas francas quedan configuradas como un supuesto de exención, y no de no sujeción. Al haber quedado definidas las zonas francas como régimen aduanero por el vigente código aduanero, y dada que la principal característica de los regímenes aduaneros es la existencia de una declaración aduanera de vinculación, llegamos a la conclusión que una DVZF es un instrumento eficiente, coherente y conveniente en el actual marco normativo.
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    La tassa sui rifiuti : capacità contributiva e tributi ambientali
    (Universidad de Murcia, 2025-05-05) Marano, Alessia; Guidara, Antonio; Navarro Egea, Mercedes; Escuela Internacional de Doctorado
    Las crecientes interacciones entre sostenibilidad ambiental y derecho, que caracterizan nuestros días, han involucrado e inevitablemente siguen involucrando también el derecho tributario. Es más, a pesar de lo que a primera vista podría pensarse, si se quiere fomentar comportamientos virtuosos para el medio ambiente y penalizar conductas dañinas para el mismo, el derecho tributario resulta muy eficaz. Y se puede hablar, si se quiere, de un "derecho tributario ambiental" o, usando una fórmula concisa, de un "derecho tributario verde". Naturalmente, con esta perspectiva, y en función de razonamientos que se lleven a cabo de iure condito y que den resultados eficaces en su aplicación, resulta de interés analizar en profundidad ciertos institutos jurídico-tributarios. En particular, el impuesto sobre los residuos italiano convertido en un observatorio privilegiado, especialmente si se consideran las numerosas transformaciones que ha experimentado a lo largo de sus casi noventa años de vida; transformaciones que se han intensificado en las últimas décadas, hasta el punto de cambiar su nombre hasta cinco veces en un período de veinte años. Además, es igualmente interesante compararlo con sistemas jurídicos cercanos, que no cuentan con una tributación similar, pero parecen tomar como modelo la configuración del tributo italiano. Para lograr este resultado, no se puede sino partir de los cimientos del derecho tributario, examinando el principio de capacidad contributiva, y adoptando una perspectiva evolutiva de los indicadores de riqueza. En el actual contexto socioeconómico, de hecho, ya no es posible limitarse a los parámetros tradicionales de riqueza. Estos deben evolucionar, incluyendo también "nuevos" indicadores que, aunque no formen parte de la concepción tradicional, aportan un valor añadido (aunque no convencional) a quienes los poseen o producen. La contaminación, en esta perspectiva, puede considerarse un "nuevo indicador" de capacidad contributiva, ya que afecta a la calidad de vida y del medio ambiente, representando una forma de "riqueza" negativa que debería ser tenida en cuenta en el sistema tributario para incentivar comportamientos más sostenibles. Una parte central del trabajo está dedicada a la tributación sobre los residuos, considerada como modelo del principal instrumento de fiscalidad ambiental y, probablemente, como un ejemplo de cómo el legislador italiano ya había ideado un instrumento plenamente conforme al modelo de los tributos ambientales en sentido estricto. Se analizará críticamente la calificación de la TARI como impuesto ambiental, profundizando en los principios "quien contamina paga" y "paga según lo que tiras". Por fin se habla del impuesto sobre los residuos en España, introducido con la ley 7/2022 del 8 de abril de 2022, que representa una medida fiscal innovadora destinada a incentivar la economía circular. La innovación de esta ley básica en materia de residuos radica en el hecho de que, por primera vez, el legislador español ha sentido la necesidad de regular de manera uniforme en todo el territorio estatal la gestión de residuos, creando así un impuesto que sea operativo en todas las Comunidades Autónomas y que reemplace a los existentes a nivel regional. Entrando en vigor el 1 de enero de 2023, el impuesto representa una de las más recientes innovaciones fiscales en España y se enmarca en el contexto más amplio de las políticas ambientales europeas destinadas a reducir el impacto ecológico de las actividades humanas. En último término, el trabajo de investigación procederá a una comparación entre el impuesto sobre residuos italiano y el español, con el objetivo de evaluar las diferencias, donde existan, y las similitudes entre los dos sistemas. Este análisis permitirá comprender mejor las peculiaridades de cada modelo y obtener ideas útiles para posibles mejoras en la gestión de residuos en el ámbito europeo.