Los efectos del transcurso del tiempo para la administración en los procedimientos tributarios

Abstract

El presente trabajo de investigación tiene por objeto, tras el estudio y reflexión de los preceptos y criterios esenciales de la normativa en materia de procedimientos tributarios, la investigación jurídica acerca de, exclusivamente, las secuelas que genera un problema cierto que acontece en la realidad social tributaria, como es el derivado de los efectos que el transcurso del tiempo produce en la relación jurídica entre el contribuyente y la Administración. Es, precisamente, la originalidad de no exponer meramente el estado de cada cuestión o institución, sino únicamente el examen de los efectos prácticos que el tiempo despliega en la relación jurídico tributaria, la tarea en la que se han centrado nuestros esfuerzos investigadores, haciendo partícipe al lector del interés y los obstáculos que este tema plantea desde sus múltiples aristas.

Para su desarrollo, esta tesis se ha estructurado en cuatro capítulos:

Con el primero de ellos, se parte de los principales ejes que vertebran la relación entre el Derecho y el tiempo. En él, hemos pretendido ofrecer una visión de conjunto de este binomio, analizando de forma separada las dimensiones básicas que entre ambas instituciones operan. Por una parte, la interrelación del tiempo en el ordenamiento jurídico en el marco de las relaciones entre sujetos de Derecho. Y, por otra parte, la incidencia del tiempo en las facultades de la Administración.

El segundo capítulo, está dedicado al estudio general de la figura de la inactividad administrativa, para concretar hacía lo más específico. Con esta orientación hemos abordado el estudio de la contextualización, naturaleza y fundamentos jurídicos en torno a la figura de la quietud administrativa, a través del cual llegaremos a una propuesta propia en la que definiremos su concepto y catalogación a través de la clasificación por tipologías, examinado también su interferencia en la seguridad jurídica de los contribuyentes y la vulneración los principios fundamentales del ordenamiento jurídico-tributario.

El tercer capítulo tiene la voluntad de ofrecer una radiografía fehaciente de los efectos que se producen en la relación jurídico-tributaria existente entre el obligado tributario y la Administración gestora, inspectora, recaudadora, sancionadora y recuperadora de ayudas del Estado, que se manifiestan por la inobservancia temporal de esta última en los procedimientos tributarios por el incumplimiento de las previsiones temporales establecidas en nuestro ordenamiento jurídico-tributario. Y lo hacemos, tanto para las actuaciones administrativas que tuviesen origen antes y después de la entrada en vigor de la Ley 34/2015, que modifica la LGT 58/2003 a partir del 12 de octubre de 2015.

En el cuarto bloque de contenidos, hemos llevado a cabo un estudio de aquellos aspectos de la quietud de la Administración Tributaria, por el incumplimiento de la obligación de resolver, que no se escapan al control normativo a través del silencio administrativo. Y, del mismo modo, también hemos señalado aquellos casos de inactividad que sí han escapado a control normativo, voluntaria o involuntariamente así regulado por el legislador, es decir, la falta de regulación de previsiones normativas sancionadoras de inactividad administrativa en ciertos momentos de los procedimientos tributarios y que, de facto, suponen una clara manifestación de desequilibrio de la relación jurídico-tributaria que se encuentra íntimamente relacionada con el abuso de Derecho.

Así pues, llegados a este punto, entendemos que lo más propicio para justificar el porqué y cuál es el sentido de este trabajo, es su interés y el carácter eminentemente práctico y de actualidad que hasta ahora se intuye, destacando, por consiguiente que, tanto los problemas jurídicos, como las hipótesis de reconvención, revisión o cambio que se formulen para dar solución a la pasividad administrativa, constituyen el cuerpo de este estudio.

ABSTRACT

The aim of this dissertation is to examine the implications of time for the legal relationship between the taxpayer and the Tax Administration, after studying the main criteria and prescripts of the tax procedures Law. The objective is not to review the actual situation of each institution, but only consider the effects of time on the tax legal relationship.

This thesis is divided in four chapters.

The first chapter’s main concern is to inquire into the relationship between Law and time, providing an overall view and separately analyzing the impact of time passing both on the taxpayer and on the powers of the Administration.

The second chapter carries out a general study on the administrative inactivity, in order to analyze speciffic aspects afterwards, with this orientation, the contextualization, nature and legal foundation of the inactivity of the Tax Administration has been approached. Therefore, an own proposal for the definition and classification of the different types of administrative inactivity has been made, also evaluating its interference in the legal security of the taxpayers and the breach of the fundamental principles of the legal system.

The third part offers a comprehensive analysis of the effects produced in the tax legal relationship between the taxpayer and the Tax Administration, in the exercise of the management, inspector, collector, sanctioning and recover of state aid functions, due to non compliance of the resolution deadlines of tax procedures. This analysis is made for both the existing situation before and after the entry into force or the reform of the General Taxation Law by Law 34/2015.

The fourth chapter studies the interpretation of the administrative silence established by Law due to the non observance of the resolution deadlines of tax procedures. We also examine the consequences of those breaches of the Tax Administration that are not covered by the Law.

Finally, the reason for this research is its practical and topical interest of legal problems we try to solve through counterclaim, revision or change hypothesis.