Las sociedades extranjeras controladas

Abstract

El plan de acción BEPS de lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, incluye en su Acción 3 una serie de indicaciones o recomendaciones para el diseño de normas de transparencia fiscal internacional eficaces que estructura en seis módulos, dedicando el primero de ellos a la delimitación del concepto de Sociedad Extranjera Controlada (en adelante, SEC). Como norma general, una SEC es una entidad que se constituye en un Estado diferente respecto del país de residencia de quien ostenta su propiedad, aunque también nos encontramos ante una SEC en aquellos casos en los que, en un grupo de empresas, las filiales se sitúan en jurisdicciones diferentes a la de la sociedad matriz. Es más, la OCDE en su informe final sobre la Acción 31 incluye en el concepto SEC tanto a las sociedades de capital como a sus establecimientos permanentes en el extranjero y a las entidades en régimen de atribución de rentas. Como podemos observar, se configura un concepto amplio de SEC. Además, pone de manifiesto la necesidad de tener en cuenta dos cuestiones antes de determinar si las normas sobre transparencia fiscal internacional resultan aplicables. La primera, asegurar que nos encontramos ante una entidad que pueda considerarse una SEC. La segunda, determinar que la sociedad matriz tiene un grado suficiente de influencia o control sobre la entidad no residente para que ésta pueda constituir una SEC.